財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署

關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號

     為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署,，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅,，現(xiàn)將2019年增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

     一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,，原適用16%稅率的,，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的,，稅率調(diào)整為9%,。

     二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，原適用10%扣除率的,，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。

     三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù),，出口退稅率調(diào)整為13%,；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為,，出口退稅率調(diào)整為9%,。

     2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù),、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為,，適用增值稅免退稅辦法的，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口

   退稅率,；適 用增值稅免抵退稅辦法的,，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，在計(jì)算免抵退稅時(shí),，適用稅率低于出口退稅率的,，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

     出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間,，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外）,，以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù),、跨境應(yīng)稅行為,，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開

   具時(shí)間為準(zhǔn)；保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物,，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn),。

     四、適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,，退稅率為11%,；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%,。

     2019年6月30日前,，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率,；按調(diào)整后稅率征收增值稅的,，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。

     退稅率的執(zhí)行時(shí)間,，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn),。

     五、自2019年4月1日起,，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn),、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣,。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣

   完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

     六,、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

    （一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

     1.取得增值稅電子普通發(fā)票的,，為發(fā)票上注明的稅額；

     2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

     航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

     3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

     鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

     4.取得注明旅客身份信息的公路,、水路等其他客票的,，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

     公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

     （二）《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）第二十七條第（六）項(xiàng)和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）第二條第（一）項(xiàng)第5點(diǎn)中“購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常

   服務(wù)和娛樂服務(wù)”修改為“購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”,。

     七、自2019年4月1日至2021年12月31日,，允許生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）,。

     （一）本公告所稱生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù),、電信服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅

  〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行,。

     2019年3月31日前設(shè)立的納稅人,，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的,，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

     2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的,，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

     納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后,，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整,，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定,。

     納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

     （二）納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額,。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

   計(jì)算公式如下：

     當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

     當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

      （三）納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后,，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

     1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的,，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

     2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零,，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的,，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

     3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零,，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的,，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額,，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

     （四）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額,。

     納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照以下公式計(jì)算：

     不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

     （五）納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提,、抵減、調(diào)減,、結(jié)余等變動情況,。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理,。

     （六）加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減,。

      八,、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度,。

     （一）同時(shí)符合以下條件的納稅人,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額：

     1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的,，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零,，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；

     2.納稅信用等級為A級或者B級,；

     3.申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅,、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

     4.申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的,；

     5.自2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返（退）政策的,。

     （二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額,。

     （三）納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

     允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

     進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重,。

     （四）納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額。

     （五）納稅人出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后,，仍符合本公告規(guī)定條件的,，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的,，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額,。

     （六）納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額,。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的,，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額，但本條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定的連續(xù)期間,，不得重復(fù)計(jì)算,。

     （七）以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段,，騙取留抵退稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理,。

     （八）退還的增量留抵稅額中央,、地方分擔(dān)機(jī)制另行通知。

      九,、本公告自2019年4月1日起執(zhí)行,。

      特此公告！

                                                                                                   財(cái)政部

                                                                                                   稅務(wù)總局

                                                                                                   海關(guān)總署

                                                                                                2019年3月20日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

      一,、公告出臺背景

      《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號,，以下簡稱39號公告）出臺后，納稅人開具發(fā)票銜接,、不動產(chǎn)一次性抵扣,、適用加計(jì)抵減政策所需填報(bào)資料等問題,，需要進(jìn)一步

    明確，因此出臺該公告,。

      二,、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后，納稅人發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回等情形的,，如何開具紅字發(fā)票及藍(lán)字發(fā)票？

      本公告第一條明確,，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%,、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的,，先按照原適用稅率

    開具紅字發(fā)票后,，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

      需要說明的是,，如納稅人此前已按原17%,、11%適用稅率開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年

    第18號，以下簡稱18號公告）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

     三,、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后，納稅人需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的,，如何處理,？

     本公告第二條明確，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的,，應(yīng)當(dāng)按照原16%、10%適用稅率補(bǔ)開,。

     需要說明的是,，如果納稅人還存在2018年稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的,，可根據(jù)18號公告相關(guān)規(guī)定,，按照原17%、11%適用稅率補(bǔ)開,。

     四,、自2019年4月1日起,，納稅人購入不動產(chǎn)，持有期間用途發(fā)生改變的,，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何處理,？

     本公告第六條明確，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn),，發(fā)生非正常損失,，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：

     不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率

     不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

     本公告第七條明確，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn),，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

     可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率

     五,、此次稅率調(diào)整，適用加計(jì)抵減政策的納稅人,，需要提供什么資料,？

     本公告第八條明確，按照39號公告規(guī)定,，適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí),，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》,。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，同時(shí)兼營

   郵政服務(wù),、電信服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的,，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè),。

     需要說明的是，按照39號公告規(guī)定,，納稅人確定適用加計(jì)抵減政策,，以后年度是否繼續(xù)適用，需要根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定,。已經(jīng)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》并享受加計(jì)抵減政策的納稅人,，在2020年,、2021年，是否繼續(xù)適用,，應(yīng)分別根據(jù)

   其2019年,、2020年銷售額確定，如果符合規(guī)定,，需再次提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》,。